Организационно-технические и методические аспекты учетной политики.
- линейным (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта);
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Согласно подпункту «ц» пункта 2 Положения о составе затрат, в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов по нормам, расчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности организации). Иначе говоря, для целей налогообложения возможен только один способ начисления амортизации по нематериальным активам (исходя из срока их полезного пользования). Таким образом, с 1 января 1999 года между амортизацией, начисленной в бухгалтерском учете, и амортизацией, учитываемой для целей налогообложения, возможны расхождения.
В ряде случаев организациями допускаются ошибки при начислении амортизации по нематериальным активам. Так, бухгалтеру необходимо учитывать, что при отсутствии внутренней документации, устанавливающей срок полезного использования нематериального актива, у организации нет достаточных оснований для начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения прибыли. Также в некоторых случаях срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией в пределах одного года, в то время как, согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учета, к нематериальным активам относятся права, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации МБП
С 1 января 1999 года организациям предоставляется право выбора одного из трех способов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета):
- линейный;
- процентный;
- способ списания стоимости МБП пропорционально объему выпущенной продукции.
Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.
Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским и налоговым учетом не существует.
Бухгалтеру следует учитывать, что при изменении учетной политики с начала нового финансового года изменение способа начисления амортизации по конкретному предмету, переданному в эксплуатацию, в период его использования не допускается (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 1998г. № 25н). Все изменения в учетной политике по данному вопросу применяются к вновь приобретаемым и передаваемым в эксплуатацию МБП.
Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита
Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждении учетной политики следует подтвердить такой способ списания МБП.
В большинстве способов при списании в расход МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита организации не отслеживают движение таких предметов и не оформляют акты на их списание. В случае проведения проверки налоговыми органами выяснить судьбу таких МБП и их фактическое использование в процессе производства не предоставляется возможным. Это дает основание проверяющим исключить сумму затрат по их приобретению из себестоимости продукции (работ, услуг). Между тем пункт 51 Положения по ведению бухгалтерского учета прямо предусматривает организацию надлежащего контроля за движением списанных в расход МБП в целях обеспечения сохранности этих предметов при их эксплуатации.
Установление метода оценки потребленных производственных запасов
Начиная с 1999 года в соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.п.) разрешается отражать в учете одним из четырех методов оценки запасов, применяемых по каждому конкретному наименованию:
- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);
- по средней себестоимости, определяемой в конце каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;