Влияние переоценки основных фондов предприятия на налог на имущество на примере Благовещенского монтажного управления закрытого акционерного общества «Дальтехмонтаж»
По данным итоговой таблицы по переоценке всех основных фондов (см. Приложение №1) остаточная стоимость всех основных фондов до переоценки на 01.01.95г составила 570627508 руб, то уже после переоценки на 01.01.95г остаточная стоимость всех основных фондов составила 1702578585 руб, т.е. размер остаточной стоимости увеличился в 3 раза. А если увеличилась остаточная стоимость, значит, при расчете налогооблагаемой базы среднегодовая стоимость всех основных фондов также увеличится в 3 раза; и следовательно увеличивается сумма налога на имущество. Применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов, т.е. к неправильной оценке. А неправильная оценка может вызвать неточное исчисление амортизации, себестоимости, искажение суммы налога на имущество, неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств.
Второй раз переоценка основных средств, проводилась на предприятии ЗАО «Дальтехмонтаж» по состоянию на 01.01.97г в соответствии с постановлением правительства РФ от 7 декабря 1996г № 1442. Данное постановление предприятию опять же давало право выбора между коэффициентами пересчета и рыночными ценами на конкретную дату. И руководство предприятия решило вновь провести переоценку основных фондов индексным методом, с целью определения полной и остаточной восстановительной стоимости. При расчете также использовалась вспомогательная таблица (табл. 2.4).
Далее рассмотрим переоценку тех же объектов :
- мастерская вспомогательного производства;
- склад металлический;
- склад заглубленный.
Методика расчета полной и остаточной стоимости аналогична методике при предыдущей переоценке :
Мастерская вспомогательного производства :
В1 = 119392000 * 1,2 = 1432704000 (2.2)
И2 = 119392000 * 35 = 417872000 (2.3)
Б2 = 119392000 – 4178720000 = 776048000 (2.4)
И3 = 1432704000 * 35 = 501446400 ( 2.5)
В2 = 1432704000 – 501446400 = 931257600 (2.6)
Склад металлический :
В1 = 459200000 * 1,2 = 551040000 (2.2)
И2 = 459200000 * 63 = 289296000 (2.3)
Б2 = 459200000 – 289296000 = 169904000 (2.4)
И3 = 551040000 * 63 = 347155200 (2.5)
В2 = 551040000 – 347155200 = 203884800 (2.6)
Склад заглубленный :
В1 = 1617064616 * 1,2 = 1940476339 (2.2)
И2 = 1617064616 * 20 = 323413723 (2.3)
Б2 = 1617064616 – 323413723 = 1293650893 (2.4)
И3 = 1940476339 * 20 = 388095268 (2.5)
В2 = 1940476339 – 388095268 = 1552381071 (2.6)
Восстановительная остаточная стоимость после переоценки каждого объекта (В2) увеличилась в 1,2 раза по сравнению с остаточной стоимостью до переоценки (Б2). Это еще раз доказывает, что применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов. А это значит опять же завышение амортизационных отчислений, завышение себестоимости, налога на имущество. По данным итоговой таблицы (Приложение № 2) также хорошо видно, что остаточная стоимость после переоценки всех основных фондов увеличилась в 1,2 раза.
Такое завышение остаточной стоимости завело руководителя предприятия в тупик. Опыт проведения предыдущей и данной переоценки индексным методом заставил руководство подойти более серьезно к выбору метода переоценки. И т.к. в соответствии с постановлением Правительства РФ «О переоценке основных фондов в 1997 году» переоценка проводилась в течение всего 1997 года, то руководство закрытого акционерного общества приняло решение провести переоценку как бы во второй раз. Но по рыночным ценам, с привлечением независимого эксперта, и не всех основных фондов, а некоторых, т.е. тех по которым, остаточная стоимость, полученная при переоценке индексным методом вызывала сомнения. Таковыми объектами стали : мастерская вспомогательного производства, склад металлический, склад заглубленный. И 21 октября 1997г был заключен договор между БМУ филиала ЗАО «Дальтехмонтаж» и независимым экспертом по оценке недвижимости, в соответствии с которым и была произведена переоценка этих объектов, с целью определения полной восстановительной стоимости и создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных фондов.