Влияние переоценки основных фондов предприятия на налог на имущество на примере Благовещенского монтажного управления закрытого акционерного общества «Дальтехмонтаж»
S3 – сумма стоимости имущества на первое число третьего квартала;
S4 – сумма стоимости имущества на первое число четвертого квартала;
S5 – 1/2 стоимости имущества на первое число следующего за отчетным периодом месяца
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 года № 967 на предприятии ЗАО «Дальтехмонтаж» была проведена переоценка основных фондов по состоянию на 1.01.95г., при помощи индексов изменения стоимости основных фондов, для определения их восстановительной стоимости.
При переоценке основных фондов определяется полная и остаточная восстановительная стоимость, учитывается износ. Для расчетов полной и остаточной восстановительной стоимости используется вспомогательная таблица (табл. 2.3). Для примера рассмотрим переоценку трех наиболее важных объектов основных фондов предприятия:
- мастерская вспомогательного производства;
- склад металлический;
- склад заглубленный.
Мастерская вспомогательного производства представляет собой одноэтажное кирпичное здание, сблокированное с пристройкой административно-бытового здания, размером 30,6 x 19 x 8,2 (h) м, расположенное на территории предприятия, год постройки – 1968 г.
Склад металлический состоит из одноэтажного металлического сооружения, отдельно стоящего, размером 47,3 x 10,7 м, расположенного на территории предприятия, год постройки – 1971г.
Склад заглубленный представляет собой одноэтажное заглубленное сооружение, отдельно стоящее, размером 15 x 15м, расположенное на территории предприятия, год постройки – 1979 г.
Все показатели рассчитываются с помощью следующих формул :
В1 = Б1 * К (2.2)
Где В1 – восстановительная стоимость после переоценки (руб.).
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.).
К – коэффициент пересчета
И2 = Б1 * И1 (2.3)
Где И2 – износ до переоценки (руб.)
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.)
И1 – степень износа (%)
Б2 = Б1 – И2 (2.4)
Где Б2 – балансовая остаточная стоимость до переоценки (руб.)
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.)
И2 – износ до переоценки (руб.)
И3 = В1 * И1 (2.5)
Где И3 – износ восстановительной стоимости после
переоценки (руб.)
В1 – восстановительная стоимость после переоценки (руб)
И1 – степень износа (%)
В2 = В1 – И3 (2.6)
Где В2 – восстановительная остаточная стоимость
после переоценки (руб.)
В1 – восстановительная стоимость после переоценки (руб.)
И3 – износ восстановительной стоимости после
переоценки (руб.)
Мастерская вспомогательного производства :
В1 = 104000000 * 4,1 = 426400000 (2.2)
И2 = 104000000 * 31% = 32240000 (2.3)
Б2 = 104000000 – 32240000 = 71760000 (2.4)
И3 = 426400000 * 31% = 132184000 (2.5)
В2 = 426400000 – 132184000 = 294216000 (2.6)
Склад металлический :
В1 = 40000000 * 4,1 = 164000000 (2.2)
И2 = 40000000 * 57 = 22800000 (2.3)
Б2 = 40000000 – 22800000 = 17200000 (2.4)
И3 = 164000000 * 57 = 93480000 (2.5)
В2 = 164000000 – 93480000 = 70520000 (2.6)
Склад заглубленный :
В1 = 140859200 * 4,1 = 577522720 (2.2)
И2 = 140859200 * 18 = 25354656 (2.3)
Б2 = 140859200 – 25354656 = 155504544 (2.4)
И3 = 577522720 * 18 = 103954090 (2.5)
В2 = 577522720 – 103954090 = 473568630 (2.6)
Если сравнить балансовую остаточную стоимость до переоценки каждого объекта (Б2) с остаточной стоимостью каждого объекта после переоценки (В2), то видно, что стоимость после переоценки увеличилась в 4,1 раза. А ведь именно остаточная стоимость учитывается при исчислении налога на имущество. В результате применения коэффициентов увеличивается остаточная стоимость, а значит, налог на имущество и одновременно увеличивается начисленная амортизация. Возросшие амортизационные отчисления и налог на имущество, в свою очередь уменьшают облагаемую базу налога на прибыль.