Выбытие основных средств и его учет
При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1 списывают балансовую стоимость объекта: Дт 47 Кт 01 и сумму износа: Дт 02Кт 47. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, относятся в Дт счета 47. НДС в данном случае уплачивается организацией, передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета учета собственных источников финансирования Дт 81,88 Кт 47.
Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.
Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.
Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.
Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 47, Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, а полученные при разборке товарно-материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые результаты (Дт 10 Кт 80).
Если ликвидируются основных средств непроизводственного назначения, то потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы: Дт 88/4 “Фонд социальной сферы” Кт 47.
Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” : Дт 84 Кт 47 (Дт 47 Кт 01 и Дт 02 Кт 47).
Если виновные лица установлены, то сумма ущерба списывают на виновное лицо (субсчет 73/3 “Расходы по возмещению материального ущерба”): Дт 73/3 Кт 84. Затем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу предприятия Дт 50 “Касса” Кт 73/3 или перечисляет на расчетный счет предприятия: Дт 51 “Расчетный счет” Кт 73/3. Эта сумма может быть удержана из его заработанной платы Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” :Кт 73/3. Если удержание за недостачу производится по стоимости выше остаточной, то разницу относят в доходы будущих периодов: Дт 73/3 Кт 83/3 “Доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащий взысканию с виновных лиц балансовой стоимостью по недостаткам ценностей”, а затем по мере поступления средств: Дт 83/3 Кт 80. Если виновное лицо не найдено, то сумма потерь списывается на убыток: Дт 80 Кт 84.
На предприятии ЗАО “Перелешинский сахарный завод” основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача.